日商簿記３級と会計実務との相違点（２）
日商簿記３級には商品売買の仕訳があります。「スッキリわかる日商簿記 ３級 第７版 滝澤ななみ TAC出版」の本では、第２章で扱われています。 １１〜２８頁 この本では、商品売買の仕訳の方法として、分記法と 三分法の二つが上げられています。
商品売買の仕訳の方法には、更にもう一つ、上記の本のシリーズで、次の 段階の２級、即ち「スッキリわかる日商簿記２級商業簿記 第８版 滝澤ななみ TAC出版」で出てくる売上原価対立法という方法があります。５３頁
例えば、１個１００円の商品３個を現金で仕入れて、１個１３０円で２個 現金で販売したときの仕訳はそれぞれ次のようになります。当期の取引は これだけとします。
期首は在庫ゼロとします。従って、期末には在庫が商品１個になります。
（分記法） 商品を仕入れたとき 商品 ３００ 現金 ３００ 商品を販売したとき 現金 ２６０ 商品 ２００ 商品売買益 ６０ （三分法） 商品を仕入れたとき 仕入 ３００ 現金 ３００ 商品を販売したとき 現金 ２６０ 売上 ２６０ 決算時 繰越商品 １００ 仕入 １００ （売上原価対立法） 商品を仕入れたとき 商品 ３００ 現金 ３００ 商品を販売したとき 現金 ２６０ 売上 ２６０ 売上原価 ２００ 商品 ２００
( 三分法は思考が逆に流れているため分かり難（にく）い ）
分記法は素朴な感じがします。そして、簿記の原理に従って仕訳されてい ます。一方、三分法は、商品を仕入れた時に「商品」という資産勘定ではなく、 「仕入」という費用勘定を使います。仕訳の流れが簿記の原理に従っていない ため、初心者の方（かた）にとっては分かり難（にく）くい仕訳です。
そして、決算時の仕訳によって繰越商品が計上されます。このような仕訳の 流れは思考が自然に流れずに逆流しています。そして、精算表の仕入勘定の 金額が損益計算書の売上原価の金額になります。
精算表では「仕入」勘定で扱われていた内容が損益計算書では突然 「売上原価」になります。精算表と損益計算書が同じ勘定科目で結びついて いません。つまり、そこの部分は思考が途切れているのです。
本を読んで勉強していて分かり難いなと思うときは、このように思考の流れ が逆流していたり途切れたりしているときです。
しかしながら、日商簿記では三分法が非常に重視されています。初心者に とって三分法が分かり難いことが、何か進んだ方法のような印象を与えて 関係者にとって魅力的に見えるのかもしれません。
困ったことですが、世の中には分かり難いが故に人を引きつけるという ことがあるものです。更に、初心者の方に分かり難いということを意図的に 利用する人もいます。誠に困ったものです。
日商簿記３級の勉強を始めた方（かた）が、三分法が分かり難くかったら、 そこで考え続けるよりもそこは眺めながら読み流す感じで、とにかく 日商簿記３級を最後まで勉強してから振返って考えるようにした方（ほう） が良いと思います。
そのようにしますと、思考の流れが逆流したり途切れたりしている三分法 の仕訳と計算の構造が早く分かると思います。
なお、「スッキリわかる日商簿記３級 第７版 滝澤ななみ TAC出版」の１５頁に 吹き出しの形で「もうけを得るために商品を仕入れてくるので、仕入は費用とな ります。」という説明があります。この説明は、三分法で商品を仕入れた時に 「仕入」という費用科目を使う理由としての説明です。
この説明は、従来のテキストの説明よりも、苦心した良心的な説明だとは思います。 しかし、正しい説明ではありません。三分法は苦心して考えるのではなく、やはり、 上記のようにありのままの姿をそのまま捉えるのが良いです。
( 売上原価対立法は思考が直線的に流れて分かりやすい ）
一方、売上原価対立法は、仕訳の流れが簿記の原理に従っているとともに、 精算表の売上原価と損益計算書の売上原価が、勘定科目で直接に繋がって いて、思考が直線的に素直に流れている方法です。
但し、「売上原価対立法」は用語が少し変かなと思います。「売上」勘定 との対応が意識されて作られた用語なのかもしれませんが、「売上原価」 勘定は別に売上と「対立」しているわけではありません。
損益計算書で、「売上」勘定は売上高となり「売上原価」勘定はそのまま 売上原価として縦に並べられて差引計算で売上総利益が算出されるだけです。
対立を取って、「売上原価法」とした方（ほう）が「売上原価」勘定を使う 方法ですよ、という実体をよく表わしていると思います。
また、上記の「スッキリわかる日商簿記３級 第７版 滝澤ななみ TAC出版」 の２４１頁に、参考として「売上原価を売上原価勘定で算定する方法」が 紹介されています。
この方法は、三分法の「仕入」勘定を損益計算書の売上原価に繋げようと して考案されたと思われるのですが、日商簿記３級 を勉強している間は、 かえって混乱してしまうだけでしょうから、ここは飛ばして先に進み、 日商簿記３級の勉強が終わってから読んだ方が良いと思います。この本が 「参考」と言っているのはそのような意味と考えられます。
次回は、簿記教育の二人の大家（たいか）の対談本の内容と私の会計実務 の体験を話してみたいと思います。
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（了）