会計実務の物語（６）会計学④
前回は、企業会計原則一般原則２.正規の簿記の原則を取上げました。 そして、次のように書きました。
「企業会計原則一般原則を会計実務の観点から見るとどうで しょうか。 その場合、最も重要なのは、２.正規の簿記の原則です。 「企業会計 は､ 全ての取引につき、正規の簿記の原則に従って､正確な 会計帳簿を 作成 しなければならない。」と規定されます。「公務員試験 過去問 攻略 Vテキスト15 「会計学」2019/12/15初版第１刷発行 TAC出版」 ２８頁」
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さて今日は、会計実務ではよく使われる「重要性の原則」を 取上げます。 重要性の原則は正規の簿記の原則の（注１）となっていま す。
重要性の原則は会計実務の全体にわたって影響しています。 企業会計原則 注解では、重要性の原則を次のように解説します。
「企業会計は、定められた会計処理の方法に従って正確な計算を行う べき ものであるが、企業会計が目的とするところは、企業の財務内容を 明らか に し、企業の状況に関する利害関係者の判断を誤らせないように すること に あるから、重要性の乏しいものについては、本来の厳密な 会計処理に よら ないで他の簡便な方法によることも正規の簿記の原則に 従った処理と して 認められる。重要性の原則は、財務諸表の表示に 関しても適用さ れる。」
この解説には財務会計論特有の一つの重要な考え方が示されています。 それは、企業会計の目的が強く意識されているということです。 「企業会計 が目的とするところは、企業の財務内容を明らかにし、 企業の状況に関 する利害関係者の判断を誤らせないようにすることに ある」という部分です。
会計実務の担当者は会計の目的を常に意識していなければなりません。 企業会計は、目的を達成できるなら、計算に 関する経済性を考慮して、 簡略な処理を容認するのです。
企業会計原則注解には重要性の原則の適用例として５つの例があげられて います。この５つの例は例示列挙です。例示列挙とは、色々な例が考え ら れる中から、５つの例を示してみたというものです。
この５つの例の中から１つ取上げてみます。「企業会計原則注解[注１] （２） 前払費用、未収収益、未払費用及び前受収益のうち、重要性の乏 しいものに ついては、経過勘定項目として処理しないことができる。」
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これは日商簿記３級で習った「費用・収益の繰延べと見越し」に重要性の 原則を適用した場合のことを書いているのです。このように、会計実務に おいては経過勘定項目は、その金額が比較的少額であって重要性が乏しい と判断されるときは処理されないことがあるわけです。
この場合、重要性は各々の経過勘定項目の金額を売上高などの金額と比較 して判断します。従って、「○○○円以下なので重要性が乏しい」、 などと 固定した金額で一律に判断することはできません。各企業によって、 売上高などの金額は異なるからです。
各企業は、自社の売上高などの金額を基準にして、企業会計原則注解[注１] の規定に従って重要性の判断をすることになります。この辺（あた）りが、 会計実務の初心者にとって難しいな、と思うところです。スッキリ と 割り切れない部分があるわけです。
学校の試験とは異なる、会計実務という世界に従事しましたら、 そのような、 スッキリと割り切れない部分に耐えるのも仕事の一部 であると考えた方 （ほう）が良いと思います。
そして、財務会計論の体系を徐々に把握し、会計実務の経験を経れば、 「そういうことか」と、ある時、分かってきます。
私が、かって勤務したようなごく普通の企業 にとって、経過勘定項目は 象 のシッポのようなものでした。シッポだけを見 ていても、これが何で あるかは、 なかなか分からないのです。
日商簿記３級で習う「費用・収益の繰延べと見越し」が分かりにくいのは 、 実は、象全体（財務会計論）を見ないで象のシッポだけを見せられて 「これは 何か」と 問われるからなのです。
財務会計論の体系を把握 することは時間もある程度かかり、ある程度忍耐 が 求められます。財務会計論は、 言葉によって形作られた体系です。 従って、 直接に目で見たり、手で触（さわ ）って確かめることはできま せん。抽象的 な世界です。そこが難しいところ です。
日商簿記３級の勉強では、「費用・収益の繰延べと見越し」が分かりにくく て苦労すると思います。しかも、昔の簿記の権威者の学者の方が考えた仕訳 で、 今も続いている翌期首の再振替仕訳となると、「これは何だろう？」と 思う もの です。誤った仕訳とは言えませんが、日商簿記３級では、この辺 （あた）り も重要視されて いて、簿記の入門の段階でこのような枝葉 （しよう）に拘 （こだわ）って、初心者を 混乱させるのは、伝統とはいえ 誠に困ったものです。
その上、会計実務では未払費用などは、重要性の原則を適用せずに 日商簿記３級 の テキストの通りに、未払費用の計上そして翌期首の 再振替仕訳をすると、 翌期首の 月次決算で未払費用は借方残高、支払利息 は貸方残高という極めて 不自然な数字に なってしまうこともあります。 こうした不自然を避けるため、 会計実務では期中に 処理したり、期末に 処理したりして、不自然を避けている のでした。
現在では、ほとんどの企業が月次決算制度を採用しています。そうした実情を 無視して、 昔の学者が考えた再振替仕訳の会計処理方法を後生大事に、 そのまま 日商簿記３級の テキストに採用しているのは、長年、会計実務の 仕事を担当して きた者から見ますと、 誠に困ったものです。
しかし、やむを得ません。日商簿記３級の「費用・収益の繰延べと見越し」 は 財務会計論の体系全体から見たらシッポの部分と割り切って、あまり 考え 込まず に勉強を進めるのが得策だと思います。
簿記の勉強の最初の頃は、 このような事情もあって、どうしても多少の行っ たり 来たりがあるもので、一直線の勉強はなかなか できないものでした。 会計学（財務会計論）の勉強を終えて振替えると、日商簿記３級の 「費用・収益の繰延べと見越し」 は「なーんだ」と思うことなのでした。
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（了）